|
Sprawozdania finansowe jednostki
1. Sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg
rachunkowych,októrym mowa w art. 12 ust. 2, oraz na inny dzień
bilansowy, stosująco dp owiednio, z zastrzeżeniem ust. 1a i 1b, zasady
wycenya aktywów i pas ywóworaz ustalania wyniku finansowego, określone
wrozdziale 4.
1a. Sprawozdania finansowe emitentów pa paierów wartościowych
dopuszczonych,emitentów zamierzających ubiegać się lub ubiegających się
o ich dopuszczenie do obrotu na jednym z rynków regulowanych krajów
Europejskiego Obszaru Gospodarczego mogą być sporządzane zgodnie z MSR.
1b. Sprawozdania finansowe jednostek wchodzących w skład grupy
kapitałowej, wktórej jednostka dominująca sporządza skonsolidowane
sprawozdanie finansowe zgodnie z MSR, mogą być sporządzane zgodnie z MSR.
Art. 45.
1c. Decyzję w sprawie sporządzania sprawozdań finansowych zgodnie z
MSR,przez jednostki, o których mowa w ust. 1a oraz 1b, podejmuje organ
zatwierdzający.
2. Sprawozdanie finansowe składa się z:
1) bilansu,
2) rachunku zysków i strat,
3) informacji dodatkowej, obejmującej wprowadzenie do sprawozdania finansowegooraz dodatkowe informacje i objaśnienia.
3. Sprawozdanie finansowe jednostekokreślonych w art. 64 ust. 1,
podlegające corocznemu badaniu, obejmujeponadto zestawienie zmian w
kapitale (funduszu)własnym, a w przypadku funduszy inwestycyjnych -
zestawienie zmian w aktywachnetto, oraz rachunek przepływów
pieniężnych, z zastrzeżeniem ust. 3a.
3a. Sprawozdanie finansowe funduszu inwestycyjnego otwartego nie obejmuje rachunkuprzepływów pieniężnych.
4. Do rocznego sprawozdania finansowego dołącza się sprawozdanie z
działalnościjednostki, jeżeli obowiązek jego sporządzania wynika z
ustawy lub odrębnychprzepisów.
5. Sprawozdanie finansowe oraz sprawozdanie z działalności jednostki
sporządzasię w języku polskim i w walucie polskiej. Dane liczbowe można
wykazywać wzaokrągleniu do tysięcy złotych, jeżeli nie zniekształca to
obrazu jednostki zawartegow sprawozdaniu finansowym oraz w sprawozdaniu
z działalności.
6. Sprawozdania finansowe oraz sprawozdania z działalności emitentów
papierówwartościowych dopuszczonych, emitentów zamierzających ubiegać
się lub ubiegającychsię o ich dopuszczenie do obrotu na jednym z rynków
regulowanychkrajów Europejskiego Obszaru Gospodarczego sporządza się na
podstawieprzepisów ustawy, z uwzględnieniem przepisów o obrocie
papierami wartościowymi.
Art. 46.
1. W bilansie wykazuje się stany aktywów i pasywów na dzień kończący bieżący ipoprzedni rok obrotowy.
1a. W przypadku sporządzania bilansu na inny dzień bilansowy niż określony w ust.
1, w bilansie wykazuje się stany aktywów i pasywów na ten dzień oraz na
dzieńkończący rok obrotowy bezpośrednio poprzedzający ten dzień
bilansowy.
2. Wykazana w aktywach bilansu, z zastrzeżeniem ust. 2a, wartość
poszczególnychgrup składników aktywów wynika z ich wartości księgowej,
skorygowanej o:
1) dotychczas dokonane odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe oraz
odpisyaktualizujące, w tym również z tytułu trwałej utraty wartości
składnikówaktywów trwałych,
2) odpisy aktualizujące wartość rzeczowych składników aktywów obrotowych,
3) odpisy aktualizujące wartość należności.
2a. Aktywa finansowe i zobowiązania finansowe wykazuje się w bilansie w
kwocie netto po kompensacie, jeżelijednostka ma bezwarunkowe prawo do
kompensatyaktywów i zobowiązań danego rodzaju i zamierza je rozliczyć w
kwocie nettoalbo jednocześnie wydać składnik aktywów finansowych i
rozliczyć zobowiązaniefinansowe.
3. Jeżeli w myśl odrębnych przepisów w ciągu roku dokonywane są odpisy
z wynikufinansowego bieżącego roku obrotowego, to należy je wykazać ze
znakiemuj emnym w odrębnej pozycji pasywów "Kapitał (fundusz) własny",
w pozycji"Odpisy z zysku netto w ciągu roku obrotowego (wielkość
ujemna)".
4. Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych oraz inne fundusze tworzone
na podstawieodrębnych przepisów, niezaliczone do kapitałów (funduszów)
własnych,wykazuje się w pasywach bilansu w grupie zobowiązań jako
fundusze specjalne.
5. Bilans powinien zawierać informacje w zakresie ustalonym:
1) dla jednostek innych niż banki i zakłady ubezpieczeń - w załączniku nr 1 doustawy,
2) dla banków - w załączniku nr 2 do ustawy,
3) dla zakładów ubezpieczeń - w załączniku nr 3 do ustawy.
Art. 47.
1. W rachunku zysków i strat wykazuje się oddzielnieprzychody, koszty,
zyski istraty oraz obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego za bieżący
i poprzednirok obrotowy.
2. W przypadku sporządzania rachunku zysków i strat za inny okres
sprawozdawczyniż określony w ust. 1, w rachunku zysków i strat wykazuje
się oddzielnieprzychody, koszty, zyski i straty oraz obowiązkowe
obciążenia wyniku finansowegoza bieżący okres sprawozdawczy oraz
analogiczny okres sprawozdawczypoprzedniego roku obrotowego.
3. W przypadku gdy jednostka przewiduje zaprzestanie określonego
zakresu działalnościmającego wpływ na przychody i koszty przyszłych
okresów sprawozdawczych,przy zachowaniu zasady kontynuacji -
odpowiednie przychody ikoszty z tym związane należy wykazać odrębnie od
przychodów i kosztów działalnościkontynuowanej.
4. Rachunek zysków i strat powinien zawierać informacje w zakresie ustalonym:
1) dla jednostek innych niż banki i zakłady ubezpieczeń - w załączniku
nr 1 doustawy, w wariancie kalkulacyjnym albo porównawczym, zależnie od
wyborudokonanego przez kierownikajednostki,
2) dla banków - w załączniku nr 2 do ustawy,
3) dla zakładów ubezpieczeń - w załączniku nr 3 do ustawy.
Art. 48.
1. Informacja dodatkowa powinna zawierać istotne dane i objaśnienia
niezbędne dotego, aby sprawozdanie finansowe odpowiadało warunkom
określonym w art. 4ust. 1, a w szczególności obejmować:
1) wprowadzenie do sprawozdania finansowego, zawierające opis
przyjętychzasad (polityki) rachunkowości, w tym metod wyceny i
sporządzenia sprawozdaniafinansowego w zakresie, w jakim ustawa
pozostawia jednostceprawo wyboru, oraz przedstawienie przyczyn i
skutków ich ewentualnychzmian w stosunku do roku poprzedzającego,
2) dodatkowe informacje i objaśnienia:a) do pozycji bilansu, rachunku
zysków i strat, zestawienia zmian w kapitale(funduszu) własnym oraz
rachunku przepływów pieniężnych zaokresysprawozdawcze objęte
sprawozdaniem finansowym,b) proponowany podział zysku lub pokrycia
straty,c) podstawowe informacje dotyczące pracowników i organów
jednostki,d) inne istotne informacje dla zrozumienia sprawozdania
finansowego.
2. Zakres informacji dodatkowej, sporządzanej przez jednostki inne niż
banki i zakładyubezpieczeń, określa załącznik nr 1 do ustawy.
Art. 48a.
1. Zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym obejmuje informacje
o zmianachposzczególnych składników kapitału (funduszu) własnego za
bieżący i poprzednirok obrotowy określone:
1) dla jednostek innych niż banki i zakłady ubezpieczeń - w załączniku nr 1 doustawy,
2) dla banków - w załączniku nr 2 do ustawy,
3) dla zakładów ubezpieczeń - w załączniku nr 3 do ustawy.
2. W przypadku sporządzania zestawienia zmian w kapitale (funduszu)
własnym zainny okres sprawozdawczy niż określony w ust. 1, w
zestawieniu zmian w kapitale(funduszu) własnym wykazuje się zmiany
poszczególnych pozycji kapitału(funduszu) własnego za bieżący okres
sprawozdawczy i poprzedni rok obrotowy.
Art. 48b.
1. Rachunek przepływów pieniężnych sporządzony metodą bezpośrednią albo
pośrednią,zależnie od wyboru dokonanego przez kierownika jednostki,
wykazujedane za bieżący i poprzedni rok obrotowy, obejmując informacje
w zakresieustalonym:
1) dla jednostek innych niż banki i zakłady ubezpieczeń - w załączniku nr 1 doustawy,
2) dla banków - w załączniku nr 2 do ustawy,
3) dla zakładów ubezpieczeń - w załączniku nr 3 do ustawy.
2. W przypadku sporządzania rachunku przepływów pieniężnych za inny
okres sprawozdawczy niż określony w ust. 1, rachunek przepływów
pieniężnych sporządza msię za bieżący okres sprawozdawczy i analogiczny
okres sprawozdawczy poprzedniego roku obrotowego.
3. W rachunku przepływów pieniężnych należy uwzględnić wszystkie wpływy
iwydatki z działalności operacyjnej, inwestycyjnej i finansowej
jednostki, z wyjątkiemwpływów i wydatków będących rezultatem zakupu lub
sprzedaży środkówpieniężnych, przy czym dla właściwego określenia
wartości przepływówpieniężnych:
1) przez działalność operacyjną rozumie się podstawowy rodzaj
działalnościjednostki oraz inne rodzaje działalności, niezaliczone do
działalności inwestycyjnej(lokacyjnej) lub finansowej,
2) przez działalność inwestycyjną (lokacyjną) rozumie się nabywanie lub
zbywanieskładników aktywów trwałych i krótkoterminowych aktywów
finansowychoraz wszystkie z nimi związane pieniężne koszty i korzyści,
3) przez działalność finansową rozumie się pozyskiwanie lub utratę
źródeł finansowania[zmiany w rozmiarach i relacjach kapitału (funduszu)
własnegoi obcego w jednostce] oraz wszystkie z nimi związane pieniężne
koszty ikorzyści.
Art. 49.
1. W przypadku spółek kapitałowych, spółek komandytowo-akcyjnych,
towarzystwubezpieczeń wzajemnych, spółdzielni, przedsiębiorstw
państwowych,kierownik jednostki sporządza, wraz z rocznym sprawozdaniem
finansowym,sprawozdanie z działalności jednostki.
2. Sprawozdanie z działalności jednostki powinno obejmować istotne
informacje ostanie majątkowym i sytuacji finansowej, w tym ocenę
uzyskiwanych efektóworaz wskazanie czynników ryzyka i opis zagrożeń, a
w szczególności informacjeo:
1) zdarzeniach istotnie wpływających na działalność jednostki, jakie
nastąpiływ roku obrotowym, a także po jego zakończeniu, do dnia
zatwierdzeniasprawozdania finansowego,
2) przewidywanym rozwoju jednostki,
3) ważniejszych osiągnięciach w dziedzinie badań i rozwoju,
4) aktualnej i przewidywanej sytuacji finansowejj,
5) nabyciu udziałów (akcji) własnych, a w szczególności celu ich
nabycia,liczbie i wartości nominalnej, ze wskazaniem, jaką część
kapitału zakładowegoreprezentują, cenie nabycia oraz cenie sprzedaży
tych udziałów (akcji)w przypadku ich zbycia,
6) posiadanych przez jednostkę oddziałach (zakładach),
7) instrumentach finansowych w zakresie:a) ryzyka: zmiany cen,
kredytowego, istotnych zakłóceń przepływówśrodków pieniężnych oraz
utraty płynności finansowej, na jakie narażonajest jednostka,b)
przyjętych przez jednostkę celach i metodach zarządzania ryzykiem
finansowym,łącznie z metodami zabezpieczenia istotnych rodzajów
planowanychtransakcji, dla których stosowana jest rachunkowość
zabezpieczeń.
3. Sprawozdanie z działalności jednostki powinno również obejmować - o
ile jestto istotne dla oceny sytuacji jednostki - wskaźniki finansowe i
niefinansowe,łącznie z informacjami dotyczącymi zagadnień środowiska
naturalnego i zatrudnienia,a także dodatkowe wyjaśnienia do kwot
wykazanych w sprawozdaniu finansowym.
Art. 50.
1. Informacje zawarte w sprawozdaniu finansowym mogą być wykazywane
zeszczegółowością większą niż określona w załącznikach do ustawy,
jeżeli wynika to z potrzeb lub specyfiki jednostki.
2. Jednostka, która w roku obrotowym, za który sporządza sprawozdanie
finansoweoraz w roku poprzedzającym ten rok obrotowy nie osiągnęła
dwóch z następującychtrzech wielkości:
1) średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty wyniosło nie więcejniż 50 osób,
2) suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego w walucie polskiej nieprzekroczyła równowartości 2 000 000 euro,
3) przychody netto ze sprzedaży produktów i towarów oraz operacji
finansowychw walucie polskiej nie przekroczyły równowartości 4 000 000
euro
- może sporządzić sprawozdanie finansowe w formie uproszczonej,
wykazującinformacje w zakresie ustalonym w załączniku nr 1 literami i
cyframi rzymskimi.Informację dodatkową sporządza się w odpowiednio
uproszczonej formie.
3. W przypadku gdy informacje dotyczące poszczególnych pozycji
sprawozdania finansowego nie wystąpiły w jednostce zarówno w roku
obrotowym, jak i za rok poprzedzający rok obrotowy, to przy
sporządzaniu sprawozdania finansowegopozycje te pomija się.
4. Przepisów ust. 2 nie stosuje się do banków i zakładów ubezpieczeń.
Art. 51.
1. Jednostka, w skład której wchodzą jednostki organizacyjne
sporządzające samodzielnesprawozdania finansowe, sporządza łączne
sprawozdanie finansowe, będącesumą sprawozdania finansowego jednostki i
wszystkich jej oddziałów (zakładów),wyłączając odpowiednio:
1) aktywa i fundusze wydzielone,
2) wzajemne należności i zobowiązania oraz inne rozrachunki o podobnym charakterze,
3) przychody i koszty z tytułu operacji dokonywanych między jednostką a
jej oddziałami (zakładami) lub między jej oddziałami (zakładami),
4) wynik finansowy operacji gospodarczych dokonywanych wewnątrz
jednostki,zawarty w aktywach jednostki lub jej oddziałów
(zakładów).Można nie dokonywać wyłączeń, o których mowa w pkt 2-4,
jeżeli nie wpływato ujemnie na spełnienie obowiązków określonych w art.
4 ust. 1.
2. Do sprawozdania finansowego jednostki, w której skład wchodzą
oddziały(zakłady)znajdujące się poza terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej i tam sporządzającesprawozdania finansowe, włącza się
odpowiednie dane wynikające z bilansówtych oddziałów (zakładów),
wyrażone w walutach obcych, przeliczonena walutę polską po obowiązują
cym na dzień bilansowy średnim kursie ustalonymdla danej waluty przez
Narodowy Bank Polski, natomiast z rachunku zyskówi strat - po kursie
stanowiącym średnią arytmetyczną średnich kursów nadzień kończący każdy
miesiąc roku obrotowego, a w uzasadnionych przypadkach
- po kursie będącym średnią arytmetyczną średnich kursów nadzień
kończącypoprzedni rok obrotowy i dzień kończący bieżący rok obrotowy,
ustalonychdla danej waluty przez Narodowy Bank Polski. Powstałe na
skutek tychprzeliczeń różnice wykazuje się w łącznym sprawozdaniu
finansowym jednostki,w pozycji "Różnice kursowe z przeliczenia", jako
składnik kapitału (funduszu)z aktualizacji wyceny.
Art. 52.
1. Kierownik jednostki zapewnia sporządzenie rocznego sprawozdania
finansowegonie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego i
przedstawia je właściwymorganom, zgodnie z obowiązującymi jednostkę
przepisami prawa, postanowieniamistatutu lub umowy.
2. Sprawozdanie finansowe podpisuje - podając zarazem datę pod pisu -
osoba, której po wierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych, i kierownik
jednostki, a jeżelijednostką kieruje organ wieloosobowy - wszyscy
członkowie tego organu. Odmowapodpisu wymaga pisemnego uzasadnienia
dołączonego do sprawozdaniafinansowego.
3. Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio również do:
1) sprawozdania finansowego sporządzonego na dzień określony w art. 12 ust.
2 lub na inny dzień bilansowy,
2) sprawozdania z działalności jednostki określonego w art. 49, z tym
że nie podpisuje go osoba, której powierzono prowadzenie ksiąg
rachunkowych.
Art. 53.
1. Roczne sprawozdanie finansowe jednostki podlega zatwierdzeniu przez
organ zatwierdzający, nie później niż 6 miesięcy od dnia bilansowego.
Przed zatwierdzeniemroczne sprawozdanie finansowe jednostek, o których
mowa w art. 64,podlega badaniu zgodnie z zasadami określonymi w
rozdziale 7.
2. (skreślony).
2a. Przepis ust. 1 nie dotyczy jednostek w stosunku, do których ogłoszona została upadłość.
3. Podział lub pokrycie wyniku fi nansowego netto jednostek
zobowiązanych,zgodnie z art. 64 ust. 1, do poddania badaniu rocznego
sprawozdania finansowego może nastąpić po atwierdzeniu sprwozdania
finansowego przez organ zatwierdzający, poprzedzonego wyrażeniem przez
biegłego rewidenta opinii o tym sprawozdaniu bez zastrzeżeń lub z
zas trzeżeniami. Podział lub pokrycie wyniku finansowego netto, dokonany
bez spełnienia tego warunku, jest nie ważny z mocy prawa.
4. Podział lub pokrycie wyniku finansowego netto jednostek
niezobowiązanych dopoddania badaniu rocznego sprawozdania finansowego
może nastąpić po zatwierdzeniusprawozdania finansowego przez organ
zatwierdzający.
Art. 54.
1. Jeżeli po sporządzeniu rocznego sprawozdania finansowego, a przed
jego zatwierdzeniem,jednostka otrzymała informacje o zdarzeniach, które
mają istotnywpływ na to sprawozdanie finansowe, lub powodujących, że
założenie kontynuowaniadziałalności przez jednostkę nie jest
uzasadnione, powinna ona odpowiednio zmienić to sprawozdanie, dokonując
jednocześnie odpowiednich zapisó w księgach rachunkowych roku
obrotowego, którego sprawozdanie finansowedotyczy, oraz powiadomić
biegłego rewidenta, który sprawozdanie to bada lub zbadał. Jeżel
zdarzenia, które nastąpiły po dniu bilansowym, nie powodują zmiany
stanu istniejącego na dzień bilansowy, to odpowiednie wyjaśnienia
zamieszczasię w informacji dodatkowej.
2. Jeżeli jednostka otrzymała informacje o zdarzeniach, o których mowa
w ust. 1,po zatwierdzeniu rocznego sprawozdania finansowego, to ich
skutki ujmujew księgach rachunkowych roku obrotowego, w którym
informacje te otrzymała.
3. Jeżeli w danym roku obrotowym lkliub przedzatwierdzeniem
sprawozdania finansowegoza ten rok obrotowy jednostka stwierdziła
popełnienie w poprzednichlatach obrotowych błędu podstawowego, w
następstwie którego nie moż nauznać sprawozdania finansowego za rok lub
lata poprzednie za spełniające wymaga niaokreślone w art. 4 ust. 1, to
kwotę korekty spowodowanej usunię ciem tego błędu odnosi się na kapitał
(fundusz) własny i wykazuje jako "zysk (strata)z lat ubiegłych".
1 Niniejsza ustawa dokonuje w zakresie swojej regulacji wdrożenia następujących dyrektyw Wspólnot Europejskich:
1) dyrektywy 2001/65/WE z dnia 27 września 2001 r. zmieniającej dyrektywy 78/660/EWG,
83/349/EWG oraz 86/635/EWG w zakresie zasad oceny rocznych i
skonsolidowanych sprawozdańfinansowych niektórych rodzajów spółek a
także banków oraz innych instytucji finansowych(Dz.Urz. WE L 283 z
27.10.2001),
2) dyrektywy 2003/38/WE z dnia 13 maja 2003 r. zmieniającej dyrektywę
78/660/EWG w sprawierocznych sprawozdań finansowych niektórych rodzajów
spółe k w odniesieniu do kwot wyrażonychw euro (Dz.Urz. WE L 120 z
15.05.2003),
3) dyrektywy 2003/51/WE z dnia 18 czerwca 2003 r. zmieniającej dyrektywy 78/660/EWG,
83/349/EWG, 86/635/EWG oraz 91/674/EWG w sprawie rocznych i
skonsolidowanych sprawozdańfinansowych niektórych rodzajów spółek,
banków i innych instytucji finansowych oraz akładów ubezpieczeń
(Dz.Urz. WE L 178 z 17.07.2003).Dane dotyczące ogłoszenia aktów prawa
Unii Europejskiej, zamieszczone w niniejszej ustawie - zdniem uzyskania
przez Rzeczpospolitą Polską członkostwa w Unii Europejskiej - dotyczą
ogłoszen iatych aktów w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej - wydanie
specjalne.
|
Nasze Biuro 
